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(四)重復(fù)征稅難題待解
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)崇尚精細(xì)分工，每一個(gè)工種猶如一個(gè)個(gè)龐大機(jī)器上的齒輪，咬合緊密才能維持一個(gè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的循環(huán)體系。但是我們非常遺憾地看到，由于重復(fù)計(jì)稅這種合法不合理的情況存在，分工越細(xì)，繳納的稅款越多，這樣就導(dǎo)致利潤(rùn)越低。許多企業(yè)寧愿選擇分工少、效率低的方式來(lái)運(yùn)營(yíng)，僅僅是為了少繳稅，保住利潤(rùn)。這樣的市場(chǎng)規(guī)則，最終會(huì)讓整個(gè)物流行業(yè)的效率變得越來(lái)越慢，那么如何改變這一現(xiàn)狀呢？物流業(yè)重復(fù)計(jì)稅的現(xiàn)象已經(jīng)引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，呼吁改革物流稅制的呼聲逐漸強(qiáng)烈。這一現(xiàn)象也得到了有關(guān)部門的重視，目前一些稅制試點(diǎn)工作正在進(jìn)行。這似乎是一個(gè)好的開(kāi)端，但是記者在采訪中了解到，稅制改革的進(jìn)程并不順利，究竟又遇到了什么問(wèn)題？接著來(lái)看調(diào)查。
德利得物流總公司運(yùn)營(yíng)總監(jiān)惲綿說(shuō)：“這個(gè)運(yùn)輸業(yè)我們抵扣了22%的稅金，然后倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)是抵扣了26%的稅金。”
德利得物流公司的總監(jiān)惲綿拿到了一季度子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年，他們第四批申請(qǐng)成功為物流試點(diǎn)企業(yè)后，企業(yè)外包的運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)都能抵扣，降低稅金比例達(dá)到24%。
記者問(wèn)：“成為了試點(diǎn)企業(yè)之后，我們到底有哪些優(yōu)惠政策，是否解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題呢？”
惲綿回答：“重復(fù)納稅的問(wèn)題基本解決，我們的這個(gè)運(yùn)輸業(yè)的。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的也是減少到大約三分之一左右的數(shù)額。其實(shí)你別看這個(gè)數(shù)，這個(gè)數(shù)挺大，這個(gè)數(shù)挺大，幾百萬(wàn)。”
自從2005年國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)了第一批納入試點(diǎn)的物流企業(yè)名單以來(lái)，歷經(jīng)5年多的時(shí)間，試點(diǎn)企業(yè)已接近600家。《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》明確指出：試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他合作方的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。這條看似避免重復(fù)納稅的重要條款，卻讓試點(diǎn)企業(yè)遭遇新的難題。德利得物流總公司運(yùn)營(yíng)總監(jiān)惲綿表示：“營(yíng)業(yè)稅它抵扣的依據(jù)是正規(guī)的公務(wù)類和運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，還有倉(cāng)儲(chǔ)的服務(wù)業(yè)的發(fā)票是這個(gè)。但是有一部分，我們外包出去的個(gè)體工商戶，他們?nèi)〉谜?guī)的這些發(fā)票很困難，這個(gè)是挺麻煩的。”
惲綿告訴記者，外包給個(gè)體運(yùn)輸戶那一塊占了三分之一的比重。取得發(fā)票往往會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，最終讓企業(yè)無(wú)法抵扣。而惲綿所在的公司屬于集團(tuán)性的企業(yè)，分別分布在北京，天津，上海和廣州，目前天津和北京總部都是試點(diǎn)單位可以享受稅收優(yōu)惠政策，但因上海和廣州兩處子公司還未審批，就不能享受同等待遇，使公司整體優(yōu)勢(shì)無(wú)法發(fā)揮，所得稅也無(wú)法集體繳納。
德利得物流總公司運(yùn)營(yíng)總監(jiān)惲綿說(shuō)：“集中所得稅統(tǒng)一繳納的這件事情，現(xiàn)在暫時(shí)還做不到。區(qū)域繳納我們這四個(gè)又正好分在三個(gè)直轄市和一個(gè)省，所以這些就，我們沒(méi)有辦法去統(tǒng)一交納所得稅了。”
即便有各種各樣的問(wèn)題，能夠抵扣企業(yè)成本，降低稅金，申請(qǐng)稅收試點(diǎn)的做法，降低的稅金是真金白銀，物流企業(yè)趨之若鶩，但是加入試點(diǎn)并不容易。試點(diǎn)開(kāi)展五年來(lái)，全國(guó)600多萬(wàn)家物流企業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)的不過(guò)是500多家。惲綿告訴記者，試點(diǎn)的門檻要有三個(gè)基本要求，一是營(yíng)業(yè)稅年納稅100萬(wàn)。二不能有不良納稅記錄，三 必須是物流企業(yè)，惲綿說(shuō)：“其實(shí)這三條里頭，最難的是怎么判斷你是物流企業(yè)，所以為什么現(xiàn)在要通過(guò)政府的各個(gè)渠道，要進(jìn)行推薦，進(jìn)行篩選，最后稅務(wù)總局來(lái)審核，來(lái)確定呢，就是為了這個(gè)，國(guó)家要真正的把這個(gè)政策放到支持物流企業(yè)的發(fā)展中去。”
記者問(wèn)道：“這個(gè)由誰(shuí)來(lái)判斷呢？”
惲綿回答道：“最后這關(guān)應(yīng)該是國(guó)家稅務(wù)總局。”
惲綿告訴記者，試點(diǎn)企業(yè)首先要具備規(guī)模和實(shí)力，在申請(qǐng)的過(guò)程當(dāng)中要申報(bào)多種報(bào)表和財(cái)務(wù)資料，而且要經(jīng)過(guò)國(guó)家發(fā)改委，物流聯(lián)合會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局等多部門的審核。申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)到底有多大難度。記者隨后電話采訪了稅收試點(diǎn)企業(yè)，太平洋物流有限公司，公司負(fù)責(zé)人表示，要想申請(qǐng)上還是很困難的，必須要得到相關(guān)部門的幫助推進(jìn)。
隨后記者問(wèn)惲綿說(shuō)：“有的聲音說(shuō)，試點(diǎn)企業(yè)從一定程度上來(lái)講，對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)造成了不公平的競(jìng)爭(zhēng)。”
惲綿說(shuō)：“其實(shí)是的，這個(gè)沒(méi)錯(cuò)，確實(shí)是這樣子的。”
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康說(shuō)：“試點(diǎn)的時(shí)候肯定是這樣的?，F(xiàn)在您說(shuō)到這個(gè)試點(diǎn)可能還屬于前期探索型這種一些安排。”
賈康財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)，參與我國(guó)“十二五“稅制改革工作，他認(rèn)為，目前推進(jìn)的稅收試點(diǎn)帶有因地制宜的地方色彩，而并非全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范化的一個(gè)方案，于是記者問(wèn)道：“為什么物流行業(yè)會(huì)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為什么稅改試點(diǎn)推進(jìn)艱難，你覺(jué)得癥結(jié)在哪里？”
賈康回答道：“我們現(xiàn)在稅制按照1994年實(shí)施的配套改革，雖然增值稅有了轉(zhuǎn)型，但是它沒(méi)有解決擴(kuò)圍的問(wèn)題，這些物流企業(yè)仍然在營(yíng)業(yè)稅覆蓋之下，而營(yíng)業(yè)稅覆蓋就是出現(xiàn)他按照法人他的具體的每一個(gè)定位在這個(gè)納稅上要完成一次營(yíng)業(yè)稅。沒(méi)有一個(gè)抵扣概念，那么這實(shí)際上形成了第三產(chǎn)業(yè)里面容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。”
一個(gè)稅收政策的改變就能讓一家企業(yè)每年增加三分之一的收入，這樣的改變或許就能決定一個(gè)行業(yè)是興盛還是衰落。但是相對(duì)于600多萬(wàn)家物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有不到600家企業(yè)才能享受試點(diǎn)優(yōu)惠，這對(duì)全行業(yè)來(lái)說(shuō)甚至連杯水車薪都談不上。絕大部分物流企業(yè)不但享受不到優(yōu)惠，反而還因?yàn)檫@種差別待遇而遭受了不公平競(jìng)爭(zhēng)，那么重復(fù)計(jì)稅的難題究竟該如何解決呢？
北京市法學(xué)會(huì)金融與財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)孫建波，常年致力于金融稅法的研究，他的觀點(diǎn)認(rèn)為，交稅乃天經(jīng)地義，但不合理的稅制應(yīng)該變革。
記者問(wèn)孫建波：“不管是陸運(yùn)也好、水運(yùn)也好，在我們采訪中發(fā)現(xiàn)，凡是關(guān)系到第三方聯(lián)運(yùn)的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，您認(rèn)為這種情況應(yīng)該如何去解決？”
北京市法學(xué)會(huì)金融與財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)孫建波回答說(shuō)：“營(yíng)業(yè)稅交納過(guò)程中重復(fù)征稅的問(wèn)題，最徹底的解決方式，就是將其納入增值稅的征收范圍之內(nèi)，這樣的話，它可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣的話，必然也不會(huì)發(fā)生這種重復(fù)征稅的情況。”
孫建波解釋說(shuō)以征收消費(fèi)型增值稅為主，逐步從征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)成增值稅。在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行時(shí)，要統(tǒng)一各行業(yè)稅率，減小增值稅優(yōu)惠范圍，將營(yíng)業(yè)稅采用增值稅計(jì)稅原理，實(shí)行差額征稅，消除重復(fù)征稅。這個(gè)設(shè)想與物流協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才的建議不謀而合。
中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)，中國(guó)物流學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才說(shuō)：“我們也向國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局以至于財(cái)政部做過(guò)一些匯報(bào)交流，總體來(lái)看，通過(guò)把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅就可以解決一個(gè)重復(fù)納稅的問(wèn)題。”
為了這個(gè)設(shè)想，賀登才和相關(guān)專家在調(diào)研中選取了65家具有一定代表性的物流企業(yè)。其中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)35家，占企業(yè)總數(shù)的53.9%；民營(yíng)企業(yè)19家，占29.2%；外資及中外合資企業(yè)11家，占16.9%。樣本企業(yè)分別從事運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、快遞和貨代一種或多種業(yè)態(tài)。樣本企業(yè)提供了2008年、2009年和2010年三年的平均收入、成本費(fèi)用、外購(gòu)項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)。
中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)，中國(guó)物流學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才說(shuō)：“如果改為增值稅稅率應(yīng)該在5%左右，就是大概我們?cè)鲋刀惖呢?fù)擔(dān)1.06%，就是略低于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)。”
對(duì)于稅制改革記者又采訪了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康，記者問(wèn)道：“關(guān)于“十二五”稅制改革我們究竟會(huì)有哪些實(shí)質(zhì)的做法？“
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康回答道：“從原則上來(lái)說(shuō)拿增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅，置換和替代原來(lái)營(yíng)業(yè)稅。增值稅是競(jìng)相抵扣，它無(wú)論怎么樣把原來(lái)這個(gè)整個(gè)的流程細(xì)分到各個(gè)主體，分包等等這樣的專業(yè)化細(xì)分形勢(shì)下，都是前項(xiàng)的稅款可以比后項(xiàng)在結(jié)算交稅的時(shí)候抵扣掉，不發(fā)生重復(fù)征稅問(wèn)題。“十二五”期間應(yīng)該可以見(jiàn)到它的啟動(dòng)，處理好的話，是不是前半年就看到一些試點(diǎn)，也可能分步走的一些推進(jìn)。“
而中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉隆亨認(rèn)為，從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的優(yōu)惠政策要比流轉(zhuǎn)稅更為明顯。在國(guó)外：馬來(lái)西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司，可以享受為期5年的法定所得70%免納所得稅優(yōu)惠。泰國(guó)把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8年的優(yōu)惠。法國(guó)政府明確規(guī)定，允許物流中心采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5-10%之間。
記者問(wèn)：“稅收可以說(shuō)是我們整個(gè)物流行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)杠桿，您認(rèn)為我們應(yīng)該如何來(lái)理順稅收的政策思路，來(lái)加大對(duì)物流行業(yè)稅收政策方面的一些扶持呢？”
中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)，北京大學(xué)稅法研究中心主任劉隆亨回答道：“我認(rèn)為國(guó)家也應(yīng)該拿錢出來(lái)，拿稅率出來(lái)里支持它，特別是現(xiàn)在處于一種信息發(fā)展的時(shí)期，我希望國(guó)家能夠放水養(yǎng)魚(yú)，放寬政策，發(fā)展起來(lái)后，納稅錢就源源不絕了，所以松寬一點(diǎn)。”
劉隆亨還建議，想要減少附加在商品上的稅收成本，需要為物流行業(yè)提供一個(gè)更合理的政策環(huán)境。尤其是對(duì)于聯(lián)運(yùn)的稅收政策，可以借鑒美國(guó)保稅物流的經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)的奧克蘭市政府給予港口免稅政策，港口把每年幾百萬(wàn)美元的收入用于設(shè)施建設(shè)，使奧克蘭港成為太平洋沿岸最大的集裝箱港。美國(guó)拉斯維加斯市允許倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)免交倉(cāng)儲(chǔ)稅、純利潤(rùn)所得稅，加上便宜的地價(jià)，降低了流通成本，吸引了全美許多倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸公司來(lái)此設(shè)立中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)和中轉(zhuǎn)站，使得該市成為美國(guó)西南部重要的物資集散地。
劉隆亨說(shuō)：“我建議為了發(fā)展服務(wù)行業(yè)，各個(gè)省市，特別是大的城市都搞一個(gè)保稅物流倉(cāng)庫(kù)。保稅物流是我這個(gè)行業(yè)，準(zhǔn)備出口、加工，但這個(gè)過(guò)程中不納稅的，是免稅的，這是很優(yōu)惠的政策。”
(五)經(jīng)濟(jì)半小時(shí)觀察：物流業(yè)稅制改革應(yīng)盡快破冰前行
專家有一句話給我留下了深刻的印象：人類社會(huì)只有兩件事情不可避免，一個(gè)是死亡，一個(gè)是納稅。稅收是國(guó)家財(cái)政的根本，也是國(guó)家調(diào)控市場(chǎng)的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。一方面我們需要更多的稅收來(lái)改善公共福利，另一方面更需要科學(xué)制定稅率和稅賦的品種，讓社會(huì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)各個(gè)行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而增加社會(huì)財(cái)富。稅收是一個(gè)復(fù)雜的命題，政府利益和企業(yè)利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益，如何平衡，如何協(xié)調(diào)，考驗(yàn)著執(zhí)政者的能力和智慧。
我們了解到在2009年，國(guó)家有關(guān)部門在制定物流產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃時(shí)曾考慮推進(jìn)物流業(yè)的稅制改革，但由于種種原因，這一設(shè)想直到現(xiàn)在依然沒(méi)有結(jié)果。物流業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體系中的血液循環(huán)，其功能和重要性毋庸置疑，我們呼吁，應(yīng)該用更合理、更有效率的市場(chǎng)規(guī)則來(lái)引導(dǎo)物流業(yè)發(fā)展，讓中國(guó)經(jīng)濟(jì)的血液流通更順暢、更快捷，物流業(yè)的稅制改革應(yīng)該盡快破冰前行。
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