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(四)納稅情況難檢查
在日常征管中對(duì)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查困難重重。最主要的有：一是缺乏經(jīng)營(yíng)資料，查核缺乏依據(jù);或者經(jīng)營(yíng)資料不齊全，查核依據(jù)不足。二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所難于掌握其全部進(jìn)銷(xiāo)存和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)入居所或其他地方檢查又沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，有的業(yè)戶一旦得知稅務(wù)稽查信息，很快就會(huì)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大宗產(chǎn)品、商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移，致使稽查人員難于了解真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。三是現(xiàn)金交易多且不開(kāi)具發(fā)票，無(wú)法查核其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)額。四是多關(guān)開(kāi)設(shè)銀行帳戶，難于通過(guò)銀行查核其業(yè)務(wù)往來(lái)情況。
(五)使用發(fā)票難管理
由于大多數(shù)的個(gè)體工商業(yè)戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，在發(fā)票的使用管理上存在的問(wèn)題較多。存在的主要問(wèn)題有：一是填開(kāi)發(fā)票不規(guī)范，項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全、不按順序填開(kāi)、有的拆本使用。二是使用不合法的憑證的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是虛開(kāi)發(fā)票或“大頭小尾“填開(kāi)發(fā)票。四是為他人代開(kāi)發(fā)票。五是普通發(fā)票比銷(xiāo)制度不夠完善。比銷(xiāo)制度不夠完善主要表現(xiàn)現(xiàn)在使用的時(shí)限沒(méi)有明確的規(guī)定的限制。
(六)稅收管理員有畏難情緒
個(gè)體工商業(yè)戶稅收管理工作繁瑣、復(fù)雜、綜合具體，需要我們很多宣傳輔導(dǎo)、說(shuō)服解釋工作，這都需要稅收管理員認(rèn)真落實(shí)。但撤銷(xiāo)一些稅務(wù)分局后，分管范圍更大，往往一個(gè)稅收管理員要負(fù)責(zé)幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個(gè)體稅收管理，因此，一些基層稅收管理員就產(chǎn)生了畏難情緒，造成工作責(zé)任心不夠強(qiáng)，對(duì)個(gè)體戶采取走馬觀花式的粗放型管理，加上提高個(gè)體雙定戶的稅收起征點(diǎn)，大部分個(gè)體戶的每月定額都未達(dá)起征點(diǎn)，有時(shí)稅收管理員只關(guān)注起征點(diǎn)以上的業(yè)戶，對(duì)起征點(diǎn)以下業(yè)戶疏以管理，出現(xiàn)失管漏管的現(xiàn)象比較普遍。
二、個(gè)體工商戶稅收管理的幾點(diǎn)建議
針對(duì)當(dāng)前個(gè)體戶稅收管理存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，必須采取如下措施進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體戶稅收管理。
(一)宣傳與管理并重，增強(qiáng)納稅意識(shí)
解決個(gè)體戶征管難的問(wèn)題，提高納稅意識(shí)是最好的辦法。因此，基層國(guó)稅部門(mén)要繼續(xù)加大稅收宣傳力度，不斷增強(qiáng)個(gè)體戶的納稅意識(shí)，納稅人自覺(jué)如實(shí)申報(bào)納稅了，征管上的問(wèn)題也就解決了。同時(shí)，也要不斷加大管理力度，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事個(gè)體工商戶有明確的納稅起征點(diǎn)，這對(duì)安排下崗工人再就業(yè)和解決合法經(jīng)營(yíng)者的最低生活標(biāo)準(zhǔn)起著積極作用。但千篇一律都實(shí)行這個(gè)起征點(diǎn)，給哪些無(wú)證經(jīng)營(yíng)的、或者是流動(dòng)性較大的業(yè)戶有機(jī)可乘，并鉆我們稅收屬地征管的空子，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。因此，建議取消無(wú)證經(jīng)營(yíng)和流動(dòng)性較大個(gè)體戶的起征點(diǎn)，這有利于促進(jìn)個(gè)體工商戶增強(qiáng)合法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，和動(dòng)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
(二)健全征管制度，促進(jìn)規(guī)范管理
對(duì)個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料要作出嚴(yán)格規(guī)定。為了便于檢查考核個(gè)體工商戶納稅申報(bào)資料的真實(shí)性，在稅收法規(guī)中對(duì)賬簿不健全、不規(guī)范的個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料應(yīng)作出嚴(yán)格規(guī)定，即規(guī)定賬簿不健全、核算不規(guī)范的個(gè)體戶無(wú)論他們采用哪種收入方式都要提供下列資料：一是進(jìn)貨登記簿;二是銷(xiāo)貨(營(yíng)業(yè)收入)登記簿;三是收支憑證粘貼簿，月未存貨盤(pán)點(diǎn)表;四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定需要提供的其它資料。這對(duì)于規(guī)范納稅人的經(jīng)營(yíng)行為，正確核定納稅定額，審核納稅申報(bào)，推動(dòng)查賬征收，都有重要作用。
(三)加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格把好關(guān)口
要健全對(duì)個(gè)體工商戶的發(fā)票管理制度。一是在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用方面，為了防止業(yè)戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票丟失和失控，防止不按規(guī)定填開(kāi)發(fā)票問(wèn)題的發(fā)生，規(guī)定凡需購(gòu)領(lǐng)發(fā)票的，必須提供擔(dān)保人，由擔(dān)保人出具擔(dān)保書(shū)，并明確擔(dān)保人就承擔(dān)的法律責(zé)任;凡不能提供擔(dān)保人的，可以實(shí)行保全制度，由領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的個(gè)體工商戶提供適量的保證金;凡不能提供擔(dān)保人，又不愿意執(zhí)行保全制度的，取消其領(lǐng)購(gòu)使用發(fā)票的資格，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。二是在取得發(fā)票方面，應(yīng)明確規(guī)定：購(gòu)進(jìn)貨物，接受服務(wù)，除向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外，均應(yīng)向銷(xiāo)售方取得發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票的，除按違反發(fā)票管理規(guī)定予以處罰外，還應(yīng)補(bǔ)繳銷(xiāo)售方應(yīng)繳未繳的稅款。三是發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的數(shù)量，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行限制，原則上不能超過(guò)一個(gè)月，并要求做到按月進(jìn)行核銷(xiāo)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握納稅人用票情況，促進(jìn)個(gè)體工商戶稅收征管制度的完善。
(四)結(jié)合征管實(shí)際，完善定期定額辦法
1、實(shí)行最低行業(yè)起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額核定法。最低行業(yè)起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額核定方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌膶?shí)際情況，分別按照不同的行業(yè)、不同路段、不同規(guī)模對(duì)“雙定”戶進(jìn)行分類和分等級(jí)，統(tǒng)一制定“雙定”營(yíng)業(yè)額的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)(最低標(biāo)準(zhǔn))。除特殊情況外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)具體業(yè)戶核定營(yíng)業(yè)額時(shí)，依照業(yè)戶所處的經(jīng)營(yíng)行業(yè)、路段、規(guī)模所對(duì)應(yīng)的最低標(biāo)準(zhǔn)作為核定的尺度，核定營(yíng)業(yè)額只能高于最低標(biāo)準(zhǔn)，但不能低于最低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)戶，其適用的行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，就高不就低?？紤]到“雙定”戶經(jīng)營(yíng)情況往往有很大差別，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，在核定營(yíng)業(yè)額時(shí)，可以酌情調(diào)整核定起點(diǎn)營(yíng)業(yè)額。
2、明確個(gè)休工商戶發(fā)票使用與納稅定額的關(guān)系。按照規(guī)定納稅人有使用發(fā)票的權(quán)利，同時(shí)也有依法執(zhí)行稅收管理規(guī)定的義務(wù)，凡使用發(fā)票的個(gè)體戶都應(yīng)根據(jù)發(fā)票銷(xiāo)售額來(lái)確定核定稅額，連續(xù)三個(gè)月發(fā)票銷(xiāo)售額超過(guò)定額的必須調(diào)整其定額。
3、規(guī)范個(gè)體戶計(jì)算機(jī)核定定額的程序。個(gè)體戶計(jì)算機(jī)核定定額的關(guān)鍵是數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)與否，為了確保成采集數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，必須嚴(yán)格按照規(guī)定程序來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定調(diào)查項(xiàng)目，設(shè)定調(diào)查表，深入納稅戶調(diào)查數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)該2人以上，納稅人應(yīng)提供有關(guān)證明材料，調(diào)查確定數(shù)據(jù)征、納雙方簽名;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)由相關(guān)人員組成專門(mén)的評(píng)定小組進(jìn)行評(píng)定，評(píng)定后認(rèn)定數(shù)據(jù)與業(yè)戶實(shí)際情況有較大差距的，應(yīng)另派一組人員重新調(diào)查;經(jīng)評(píng)定小組確認(rèn)后數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)核定稅額。
(五)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高稅收管理員的綜合素質(zhì)
稅收管理員監(jiān)控的重心之一是重點(diǎn)稅源監(jiān)控，這對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能水平有較高的要求，而目前，一些基層征收單位，認(rèn)為個(gè)體戶稅收不是重點(diǎn)稅源，因而就忽視了對(duì)個(gè)體戶稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，造成對(duì)個(gè)體戶稅收管理不到位和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面還存在明顯的不適應(yīng)。因此，要通過(guò)各種專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)個(gè)體戶稅收管理員的業(yè)務(wù)技能和工作責(zé)任心，使他們熱愛(ài)稅收、服務(wù)稅收，為稅收事業(yè)盡職盡責(zé)而問(wèn)心無(wú)愧。
個(gè)體工商戶稅收優(yōu)惠政策匯總
1、殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)可免征營(yíng)業(yè)稅。
2、對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬本人從事個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，報(bào)經(jīng)市縣地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，給予減征50%-90%個(gè)人所得稅的照顧。
3、個(gè)體工商戶因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重點(diǎn)損失的，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，經(jīng)市縣地方稅務(wù)局確定，可在1-3年內(nèi)給予適當(dāng)減征個(gè)人所得稅的照顧。
4、對(duì)國(guó)有企業(yè)下崗職工從事個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)、家庭手工業(yè)的，經(jīng)地稅部門(mén)審核批準(zhǔn)，可免征個(gè)人所得稅1年。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工可以比照?qǐng)?zhí)行。
5、下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受的具體稅收優(yōu)惠政策：
(1)社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的具體內(nèi)容，按照中發(fā)〔1998〕10號(hào)文件的規(guī)定，包括以下八項(xiàng)內(nèi)容：家庭清潔衛(wèi)生服務(wù);初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù);嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù);殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù);養(yǎng)老服務(wù);病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)(不包括出租車(chē)接送);避孕節(jié)育咨詢;優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
(2)營(yíng)業(yè)稅：國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)個(gè)人所得稅：對(duì)在社區(qū)內(nèi)從事家政、環(huán)境衛(wèi)生、交通安全、治安保障等服務(wù)業(yè)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。
(4)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨營(yíng)業(yè)稅一同免征，免征手續(xù)按有關(guān)規(guī)定辦理。
6、退役士兵自謀職業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，比照下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。退役士兵須持當(dāng)?shù)厝嗣裾艘凼勘仓貌块T(mén)核發(fā)的自謀職業(yè)證明材料到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定辦理減免稅手續(xù)。
7、從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)體所得稅。
8、下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，憑職工下崗證，經(jīng)核實(shí)經(jīng)營(yíng)執(zhí)照、身份證后，可免收辦(換)稅務(wù)登記證工本費(fèi)。
9、凡個(gè)人開(kāi)辦的、經(jīng)地市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)人民政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的、國(guó)家承認(rèn)學(xué)員學(xué)歷的各類全日制普通學(xué)校，個(gè)人舉辦的托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻介紹所免征營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人舉辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
10、個(gè)人投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，其取得的租金收入，自2000年起至20002年底止3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
11、個(gè)人經(jīng)營(yíng)的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，至2003年7月止3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。其自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船至2003年7月止3年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。
個(gè)體工商戶繳納主要稅(費(fèi))表
| 稅種或基金 |
計(jì)征依據(jù) |
稅率征收率 |
納稅期限 |
| 營(yíng)業(yè)稅 |
計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 |
3-20% |
次月10日前或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限 |
| 城建稅 |
實(shí)際交納的流轉(zhuǎn)稅稅額 |
1%、5%、7% |
| 教育費(fèi)附加 |
3% |
| 個(gè)人所得稅 |
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 |
5-35% |
按年計(jì)算，分月預(yù)繳，次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳 |
| 房產(chǎn)稅 |
房產(chǎn)原值 |
1.2% |
從租征收，次月10日或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限 |
| 12% |
| 城鎮(zhèn)土地使用稅 |
實(shí)際占用的土地面積 |
詳見(jiàn)各地規(guī)定 |
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限 |
| 印花稅 |
應(yīng)稅憑證的金額或數(shù)量 |
0.005～0.1%， 5元/件 |
立合同當(dāng)日匯總繳納的，月后10內(nèi) |
| 車(chē)船使用稅 |
按車(chē)船數(shù)量或噸位 |
詳見(jiàn)條例及省政府有關(guān)規(guī)定 |
具體納稅期限由市縣稅務(wù)局確定 |
| 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅 |
城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的雇工工資 |
8% |
每月10日前 |
| 16% |
| 水利建設(shè)基金 |
上年銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入 |
0.06% |
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限 |
| 注：在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)繳納的地方稅（費(fèi)），根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和納稅人所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同類型和計(jì)稅的不同環(huán)節(jié)確定。 |
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